反避税重磅文件將出台 避税大户蘋果谷歌們還能愉快地玩耍不？
跨國巨頭們的日子要難過了，一財網5月11日報道，國家税務總局有望在5中下旬出台一項反避税重磅文件，內容是關於企業關聯申報和同期資料的一則公告，旨在要求大型跨國企業披露更詳盡的年度關聯業務往來報告表、國別報告和轉讓定價同期資料，以幫助税務機關判斷企業是否採取不合理避税手段。
《公告》是近五年來中國反避税領域的一個重要文件，也是落實二十國集團(G20)税基侵蝕和利潤轉移(BEPS)項目成果。不僅僅是中國，包括英國、德國、日本、澳大利亞等全球主要國家正要求大型跨國公司披露相似的信息，而且國家間針對國別報告的情報自動交換也在進展中，以打擊跨國企業逃避税行為。
跨國巨頭由於體量巨大，需要繳納的税款往往也是天文數字，但是其橫跨數國，税收管轄權成為難題。一般來説，A國企業到產生利潤的B國開展業務，B國可以徵税，但只有當有A國企業設常設機構的時候才可以徵，目的是為了促進生產要素的跨境流動。
但實際上，AB兩國最後發現自己都沒有拿到應得的税款。因為跨國企業的利潤統統被被轉移到那些被稱為避税天堂的C國去了。其中，擁有最多跨國企業的美國更是其中的重災區。
據DT財經報道，截止2014年，美國蘋果公司是擁有離岸資金最多的公司，約為1810億美元。其他位列排名前列的巨頭還有GE、微軟、輝瑞、IBM等。
不過，在所有巨頭中，避税做的最出色，最有名的則是曾以“Do not be evil”為口號的美國谷歌公司。美國公司的海外利潤要繳納25%-35%的税，而美國證監會的數字顯示谷歌的海外税率只有3%，那麼它又是怎麼做到的？
雙層愛爾蘭漢堡、荷蘭三明治
有人注意到，谷歌有一家荷蘭子公司，但卻在2014年向荷蘭政府上繳了2800000歐元的税款，但是這家公司，居然一個員工也沒有，這實在是太神奇了是不是？
於是有好事之徒就去深挖了這家公司，《福布斯雜誌》歷時2年對谷歌的財報進行了研究和調查，並於2015年2月公佈了調查結果。調查顯示，谷歌的荷蘭子公司是該公司税收結構的核心，它使用“Double Irish with a Dutch Sandwich”的避税手段來進行避税，我們一般將其稱作“雙層愛爾蘭漢堡、荷蘭三明治”模式。
根據美國税法，子公司必須為知識產權支付公平價格，但對於高科技公司新產品定價卻沒有合適的標準。對於科技公司來説，母公司為了少繳税，願意把價格壓得越低越好。
谷而歌選擇的是愛爾蘭和百慕大作為調節税收的據點。自20世紀60年代起，愛爾蘭就追求利用低税率吸引跨國公司，允許利用愛爾蘭轉移收入，支付很少的税。於是谷歌就搞了兩個愛爾蘭子公司來完成避税：
谷歌愛爾蘭控股公司（下稱谷歌A）：愛爾蘭本土註冊，本部為百慕大羣島。
谷歌愛爾蘭公司（下稱谷歌B）：愛爾蘭本土註冊，本部為愛爾蘭，為A的全資子公司。
谷歌公司先將在美國開發的知識產權和在歐洲、非洲和中東的特許權賣給谷歌A，愛爾蘭的法律允許如果一家愛爾蘭公司的管理權和控制權都不在本國的情況下，可以不在愛爾蘭繳納所得税，這樣就規避愛爾蘭了的税收。
隨後，這些知識產權又被谷歌A轉讓給谷歌B，用其支出降低了愛爾蘭應付所得税。這是就輪到荷蘭的空殼公司（谷歌C）出場了。
由於愛爾蘭的所得税豁免只針對歐盟成員國公司，而谷歌不是歐盟成員公司，為了避開這一點，谷歌B就把錢都轉到了谷歌C。按照歐盟規定，成員國公司之間的交易免繳所得税，只需要繳納少量交易税就可以了。
最後谷歌C再把錢轉回谷歌A。
由於荷蘭夾在愛爾蘭和百慕大中間，因此，這種做法有“荷蘭三明治”之稱。經過這樣一個流程，谷歌的大部分税款在不知不覺中流失了。
2014谷歌從其荷蘭子公司向百慕大子公司轉移了107億歐元的利潤（120億美金），這種利潤轉移方式可以使得谷歌公司逃避掉其大部分的海外營收所得税，在全球範圍避税高達24億美元！
蘋果也會玩
會玩這一套的並不只有谷歌。雙層愛爾蘭漢堡在擁有知識產權的公司中非常流行，全球數百家跨國公司都在使用，大多數IT公司也是如此，微軟、思科、facebook都採用了相同的模式!
美國另一跨國巨頭蘋果也是如此，知識產權環節的避税方式和谷歌如出一轍。大概唯一的區別是蘋果的離岸公司並不設在百慕大而是設在開曼羣島。
不過，和谷歌不同的是，蘋果公司是擁有大量實體產品的，於是這方面蘋果公司又玩出了新花樣。
蘋果電腦是在新加坡生產的，蘋果新加坡公司以200美元一台的價格將電腦賣給了蘋果開曼公司，後者再將新加坡生產的電腦以每台900美元的價格賣給蘋果美國公司，最後蘋果美國公司又以每台1000美元價格賣給經銷商。賬面上這些蘋果電腦在各個公司之間走了一圈，其實經銷商還是在新加坡提貨。
儘管表面上每台電腦似乎在蘋果不同的子公司之間轉了一大圈，而事實是，所有這些只不過是賬面上的處理，而經銷商提貨地點依舊是電腦的生產地新加坡。
但一圈轉下來，通過轉移價格方式，價格發生了重大變化，美國每台電腦成本被抬高，這樣一來，蘋果公司在美國每賣出去一台電腦只有100美元的利潤須上税，另外700美元的利潤在開曼羣島規避了税收，由於在新加坡的外國公司可以享受免税，蘋果公司輕輕鬆鬆地就避開了大量税款。
政府很生氣 後果很嚴重
由於跨國企業利用國際税收規則存在的不足，以及各國税制差異和徵管漏洞，最大限度的減少其全球總體的税負，甚至達到雙重不徵税的效果，造成對各國税基的侵蝕，各國政府損失巨大。
據經濟合作與發展組織（OECD）保守估計，全球政府每年因為這種行為造成的收入損失高達1000億-2400億美元，這相當於4-10%的全球企業收入税。而與發達國家相比，中國這樣的發展中國家更加依賴企業收入税作為政府收入，跨國公司避税對它們的影響更大。
各國政府很生氣，後果很嚴重。一個針對BEPS（税基侵蝕和利潤轉移(BEPS, Base Erosion and Profit Shifting） 的項目於是出爐了。
2012年6月，G20財長和央行行長會議同意通過國際合作應對BEPS問題，並委託OECD開展研究。
2013年6月，OECD發佈《BEPS行動計劃》，並於當年9月在G20聖彼得堡峯會上得到各國領導人背書。
去年10月11日，OECD公告稱，G20財長簽署了近百年來最大的綜合性國際税改協議，將通過緊密合作訂立對跨國公司利潤徵税的新規則。目前有近90個國家參與到這項國際機制中，將有能力把遏制避税相關措施納入各國之間的雙邊條約中。當時OECD表示，這項國際機制將在2016年開放給所有感興趣的國家進行簽署。
G20會議
項目推行至今，已有部分國家已經做出了一些税收改革，列入前文提到的愛爾蘭，就已經表示要堵上自己的漏洞了。
2015年10月15日，愛爾蘭財政部長邁克爾·努南(Michael Noonan)表示，從2016開始，這個名為“Double Irish”的企業税漏洞將不再對新公司開放，然後在2020年前逐步關閉。
2015年英國更是規定凡跨國公司在英國經營所產生的利潤，在移至國外時，將被徵收25%的轉移利潤税（DPT）。
更早之前的2010年，法國政府就已提出：應向互聯網公司徵收“廣告收入税”。2013年底，意大利參議院也曾通過提案，規定谷歌等跨國公司必須通過意大利本土公司購買網絡廣告位，再由政府向這些公司徵收“數字經濟服務税”。有意思的是，也許是谷歌名氣實在太大，這些税種都被民間冠以“谷歌税”的稱呼。
中國也在行動，開頭提到的中國即將到來的反避税文件正式對於G20會議成果的落實。一財網報道稱，普華永道中國轉讓定價服務合夥人唐恩亮告表示，新的《公告》是近五年來中國反避税領域的一個重要文件，也是落實BEPS項目的成果。
唐恩亮指出，新的關聯業務往來報告表中，國別報告部分的申報要求與BEPS第13項行動計劃中的要求基本一致。第13項行動計劃名為《轉讓定價文檔和國別報告》。
國別報告是税務機關實施高級別轉讓定價風險評估，或者評價其他税基侵蝕和利潤轉移風險的一項工具。國別報告要求跨國企業按年度向其實際經營所在的税收管轄區申報國別報告，包括其根據集團內部經營活動分佈指標計算的全球收入分配和税款繳納情況，以及在各税收管轄區從事經營活動的集團成員實體名單及其所從事的經營活動。
安永轉讓定價及運營效能優化服務合夥人邱輝表示，現行法規中，對企業關聯申報一共是9張表，而這次《公告》則加大了信息披露範圍，企業可能需要填報多至19張表格。
“以前税務機關只看到與中國有關的關聯交易，就像盲人摸象，只看到大腿，而現在所有關聯企業信息都必須披露後，就能瞭解整頭大象，解決此前的信息不對稱問題，一些隱性關聯交易會被發現，這就有利於税務機關判斷跨國企業的利潤歸屬地區和價值創造地區是否匹配。” 邱輝表示。
至於那些已經逃走的税款，跨國巨頭也不見得就能輕輕鬆鬆落袋為安。在英國税務海關總署（HMRC）在對谷歌進行了長達六年的調查後，今年1月初，谷歌向英國補交了1.3億英鎊税款。目前還有更多的國家在對跨國企業的避税行為進行調查。
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