“營改增”後應完善增值税立法

我國的增值税立法必須清理大量臨時過渡措施，從而推動税收法定原則的落實和税收法治國家的建設

日前，全面推開營改增試點後的首個納税申報期結束，營改增試點企業曬出了首份增值税賬單。試點的1100萬户納税人中，生活服務業數量最多。本就是我國第一大税種的增值税，地位和作用變得愈發重要。為了推動税收法定原則的落實和税收法治國家的建設，應加快將《中華人民共和國增值税暫行條例》上升為《中華人民共和國增值税法》，建議重點考慮以下幾個方面的立法設計：

在税制要素設計上簡併税率。在實行增值税的國家中，税率僅有一檔的比例約為45%，有兩檔的比例為25%，三檔、四檔的依次遞減，而超過五檔的屈指可數。税率檔數越多，管理與遵從的成本也越高。相當多的實例表明，多級税率增加了徵納税成本，可能為偷逃税者大開方便之門。針對目前增值税税率檔次較多的狀況，立法需將簡併税率作為重要任務之一，可選擇一檔基本税率加一檔低税率的做法，同時設置一檔低徵收率。

在減免税優惠上注重規範。各國增值税的免税項目僅有少數，且限制在基本的健康、教育和金融服務上。如在歐盟內部，逐漸消除了對教育與健康等的免税；而澳大利亞和新西蘭，對金融服務的增值税減免還增加了限定條件。我國增值税立法必須清理大量臨時過渡措施，進一步規範減免税範圍，從偏重發揮經濟政策功能轉向發揮社會政策功能。嚴格落實税收法定，以充分體現税法的剛性約束。此外，在增值税起徵點設計上，要在公平與效率、税收收入與課徵成本之間加以權衡。

在出口退税方面完善機制。憑發票抵扣機制優勢的實現需要切實的退税渠道，但是騙税的風險又常常困擾税務機關。為了既能降低退税的申報數量，又能解除企業現金流的擔憂，可以借鑑其他國家和地區的做法，在出口者的供應商提供給出口者貨物或勞務時，適用税率為零。同時嘗試建立完善 “快速通道”的退税處理機制，專門提供給那些被證明是納税遵從紀錄良好的出口商們。健全税務、海關、銀行、外匯等部門合作機制，共同打擊出口騙税。

在税收徵管上加強國際協調。隨着數字經濟的快速發展，及税收管轄權相關規則的缺失，可能導致同一項國際服務被重複徵税。另外跨境電子商務使税源監控難度加大。針對這些挑戰，我國應積極參與國際税收規則的制定，在管轄權上堅持“消費地”課税的國際慣例；在徵管上推進制定公平、合理、高效的國際税收協定，加強國際間税收情報交換，聯合打擊國際反避税，維護國家的税收權益。

在收入劃分上兼顧中央和地方利益。由於增值税佔整個税收收入的比重最大，確定中央與地方的分配比例，對雙方的利益都會產生很大的影響。“營改增”之後，中央分享增值税的50%，地方按税收繳納地分享增值税的50%。這僅僅是一個過渡性方案。真正的劃分比例，必須與整個財税體制改革同步，按照事權關係確定各方的財權。為了調動“兩個積極性”，一方面要加快地方税體系建設，保障地方財政收入來源；另一方面，在進一步釐清事權的前提下，通過立法把分成比例法定化。（楊默如 作者為福建省中國特色社會主義理論體系研究中心研究員、華僑大學財税研究中心主任）