國税總局網站刊文:“死亡税率”説嚴重誤導公眾

原標題：“死亡税率”引發的税負問題思考

國家税務總局税收科學研究所 李萬甫

日前，有關媒體相繼報道“死亡税率”問題，有關人士認為，“死亡税率――當前經濟持續低迷的真實原因”，“税率之重，接近企業的‘死亡線’”，“我國長期實行重税主義的後果，就是經濟動力和活力的下降”。歸結起來，其核心要義就是：税負過重嚴重影響企業生存空間，是導致經濟下行壓力的主要原因。情況果真如此嗎？

一、“死亡税率”之説，嚴重誤導了社會公眾

源自有關媒體的報道，“當前我國企業實際税費負擔接近40%，對企業來説意味着死亡。”或稱作“死亡税率”。這一説法的提出，足夠吸引社會公眾的眼球，激起了社會公眾特別是企業界對經濟下行壓力加大的情緒宣泄，引發社會公眾對税負問題的誤解，帶來一系列負面效應。所謂的“大部分企業利潤率都不到10%”與“30-40%的税費負擔”存在怎樣的內在關聯？需審慎對待，尚難以簡單評價！至於30-40%的“死亡税率”是“我國當前經濟持續低迷的真實原因”這一結論，嚴重曲解和低估了導致經濟下行壓力的深層次原因。實際上，形成經濟增速下滑的誘因是多方面的，既有體制因素，又有制度因素，也有市場環境變化的因素。如果按照這一邏輯思維，是否可以這樣遞推出：只要企業税費負擔降低了，經濟下行壓力就會得到遏制。顯然，經濟運行狀態的轉變遠非這樣簡單。至於“中國宏觀税負與經濟增長之間呈負相關關係”。事實上，我國宏觀税負近些年來一直穩中有降，特別是一系列減税降負措施的陸續出台，企業的税負大大減輕，但同期經濟增長卻出現了較大幅度的波動，由最初的兩位數的高增長到目前6.7%的增長。可見，簡單推論出宏觀税負與經濟增長之間負相關的結論，是不能成立的。

二、正確看待宏觀税負的水平

宏觀税負並沒有一個統一的口徑，通常結合政府收入構成狀況，分為大、中、小口徑：大口徑宏觀税負是指政府全部收入佔GDP的比重，按照IMF統計口徑測算，2012—2015年我國宏觀税負接近30%，遠低於發達國家平均水平42.8%，也低於發展中國家平均水平33.4%；中口徑宏觀税負是指税收收入和社會保障繳款之和佔GDP比重，按照OECD測算口徑，2012-2015年我國宏觀税負23.4%，而2014年OECD國家平均水平為35.5%；小口徑宏觀税負是指税收收入佔GDP比重，2012-2015年我國宏觀税負18.5%左右，並逐年下降，按照IMF數據測算，2013年發達國家為25.9%，發展中國家為20.4%。

此外，我國企業所得税税率為25%，高新技術企業適用15%税率，世界上徵收企業所得税的126個國家標準税率平均為23.7%，歐盟國家所得税標準税率平均為22.1%，OECD國家平均為24.8%；我國增值税標準税率為17%，還有13%、11%和6%的低檔税率，實行增值税國家標準税率平均為15.7%，歐盟國家增值税標準税率平均為21.6%。

綜上可以看出，我國的宏觀税負水平總體上還是比較低的。當然，由於不同税種的計税依據不一，税率設定不同，對企業而言，衡量企業税負的輕或重，不能簡單片面只看税率的高低，税率並不等於税負，應當從多維度綜合衡量。

三、税負的結構性分析

從税負構成及承擔者來看，我國企業承擔了90%以上的各種税費，個人承擔的各類税費佔比不足10%。一方面是由目前我國以流轉税為主體的税制結構所決定；另一方面也使企業對税（費）負敏感，尤其是經濟下行壓力加大、企業盈利能力變弱時，企業自然會感覺税費負擔重。相比較而言，西方國家個人所得税和社會保險税（費）佔比較高，企業直接負擔的税費顯得並不高。

從税負的轉嫁性來看，收費往往與政府提供公共產品或服務有關，與企業具體的經營活動相關聯，難以轉嫁；佔我國税收收入比重三分之二左右的流轉税，由於依附於價格，受市場供求關係的影響，可以實現轉嫁，納税人與負税人分離，企業只履行繳税義務，並非負擔者。流轉税為主體的税制結構會導致按照世界銀行公佈的“總税率”指標計算的企業税負虛高。至於流轉税的累退性，可以通過税制結構優化完成，但也是一個漸進的過程。

四、完善我國宏觀税負的幾點思考

一是推進清費立税進程。加大費改税力度，切實將適合税收形式徵繳的收費項目、基金項目改為税收；在大力推進税制改革的進程中，適時將某些收費項目併入到税改方案中，統籌實施；在構建財税體制框架結構中，通過費改税，健全地方税體系，確保地方財源穩固。

二是加大減税降負力度。在明晰政府事權和規範政府支出的前提下，控制政府規模膨脹，減少政府對社會資源的強制佔有和使用的份額，着力把握好減税降負主基調，為刺激企業投資增長、增加居民收入水平以及擴大消費能力，預留空間。妥善處理好政府與市場以及相互間資源佔有和分配使用的關係，發揮市場在資源配置中的主導地位，為企業和市場鬆綁，為經濟發展增添活力。

三是逐步提高直接税的比重。借營改增減税之機，進一步提高直接税比重，加快推進個人所得税綜合與分類相結合的税制改革，積極研究房地產税立法，擴大企業所得税税基，規範税前扣除。通過税制改革，為政府實施精準調控預留空間。