楊散逸：兩會後的税改政策，體現了哪些利好？_風聞

【文/觀察者網專欄作者 楊散逸】

自從2017年底美國減税以來，世界各國紛紛效仿，跟進減税。由於美國這次税改的最主要措施是將企業所得税的税率由35%降低到20%，再加上世界主要發達國家的税制都是以所得税為主體，所以這輪世界性減税基本上都是減少企業所得税，例如：

——香港其《2018年税務（修訂）（第3號）條例》將於4月1日開始實行兩級税率，將利潤200萬港幣以下的法人企業利得税税率由16.5%降低到8.25%，獨資或者合夥的非法人企業利得税税率由15%降低到7.5%。實施利得税兩級税率將預計減税58億元，佔2016-2017年度利得税總額的4%

——日本政府討論將積極加薪和投資的企業所得税税率由原定29.74%降至25%左右，根據草案，積極加薪和投資的企業，以及投資物聯網和人工智能、致力於創新技術和提高生產效率的企業將獲得更多減税紅利，所得税税率將降至20%左右。

——英國已計劃將企業所得税率由20%調為15%，到2020年税率調至17%。

——印度今年2月宣佈將消費税從10%調至8%，服務税下調至10%，對於年收入在25萬盧比到50萬盧比的人羣，個人所得税税率從10%下調至5%。

——法國新當選總統馬克龍在競選期間就曾表示，將企業税税率由33%調至25%。

我國在應對美國税改的時候，最初只是對外商投資企業再投資給與免税（我國企業股息紅利收入免税）和境外企業所得由分國不分項變為不分國不分項，抵免層次由三級變為五級。

但是自從兩會後，重磅税收政策不斷出台，力度之大與美國税改相比毫不遜色。

2018年3月13日，北京，2018年兩會第四場“部長通道”開啓。國家税務總局局長、黨組書記王軍。圖/視覺中國

國地税合併，減員增效

一個重磅消息是國地税合併，這比減税更能直接減輕納税人負擔，而且並不減少國家財政收入，反而能夠減員增效。

1994年的國地税分立有其特殊的歷史背景，但是時至今日，僅僅就税款的不同級次劃撥而已，系統後台完全可以直接劃撥，根本不用維持兩套這麼龐大的人員班底。

根據2015年中國税務年鑑，2014年國家税務局系統從業人員總數為458091人，地方税務局系統從業人員為411087人。兩者加總，中國税務系統從業人員總數大致為87萬人。同時，根據人社部2016年5月30日發佈的《2015年度人力資源和社會保障事業發展統計公報》顯示，截至2015年底，全國共有公務員716.7萬人。税務系統佔公務員總數的12.14%左右，是公務員系統中除了公安系統之外的第二大部門。

與此同時，我國的税收成本一直居高不下。

2009年，新華社旗下媒體《經濟參考報》曾報道，中國税收徵收成本率已接近8%。橫向對比來看，美國2009年税收徵收成本率為0.50%，即每100美元的税收收入中有0.5美元花在了税收的徵管上，而這一數據在2014年降低為0.38%。在1980年到2014年的35年間，美國聯邦税收成本率的最高值為0.60%。據此估算，中國的平均徵税成本是美國的10倍以上。

而從另一個衡量徵税成本的指標税務人員人均徵税額來看，中美的差距也不可謂不大。2017年全國税收收入為144360億元（不含關税），人均徵税額約為1659萬元。根據美國聯邦税務局數據，2017年美國聯邦財政收入約為3.32萬億美元，聯邦税務僱員為9.1萬人，人均徵税額為3648萬美元。以2017年美元兑人民幣6.7的比率計算，2017年我國人均徵税額約為247.66萬美元，美國人均徵税額約為中國的14.73倍，即使考慮美國人均GDP是我國的6倍，那麼美國的税務局工作人員人均徵税額是我國的兩倍以上。

當然，美國極低的税收徵收成本是靠其發達的涉税中介業和數以十萬計的税務律師來維持運行的，企業的税收合規成本並不低。詢問税務局涉税事項，税務局卻回覆：“請諮詢相關中介機構”。這種事情在美國很正常，在我國税務局是想都不敢想的，分分鐘就被納税人舉報了。

所以，可以肯定國地税合併後大量重疊部門的整合必然帶來人員的精簡，有效降低了我國税款的徵收成本，減少財政支出。

此外，國地税合併同時徵收社保對納税人來説帶來了極大的便利，別的不説，每個月國税申報、地税申報、社保繳納排一次隊就夠了。可以説這次的國地税合併是最大的簡化行政流程，惠及上億的納税人，每個月可能會減少千萬級次的申報排隊等候，極大的減少了大量人力成本。我國以前的思路很多時候是注重結果大於過程中所花費的人力資源，這次的國地税合併，甚至可以看做我國在政府機制改革中的一個理念變更。

最後，國地税合併後對納税人的監管也有好處。一方面，納税人只由一個税收機關管理，只被一個稽查局檢查，這樣對類似事項就能有一個統一的執行口徑，也避免了有時候國地税同時檢查給財務人員帶來的壓力，降低了合規成本；另一方面，税務局一次可以檢查所有税種，避免像以前那樣，國税檢查不看個人所得税，地税檢查不看增值税，使得一些納税人在一些項目中有偷漏税的機會。有時本應可以通過數據比對發現偷漏税行為，但是國地税數據不流通，帶來了税收盲點。特別是社保基金由税務局收取後，通過社保、個税社保、企業所得税工資薪金扣除等方面的數據比對，可以極大緩解目前多個省市出現的養老保險倒掛運行和醫保年底資金不足限制報銷的行為。

總之，國地税合併有諸多益處，但是由於大量歷史遺留問題，實施這項利國利民的舉措也需要極大的魄力。而從中，也可看出中央對深化改革的決心。

從增值税減税，不打“税率戰”

另一個重磅消息就是這次的增值税減税。主要從三個方面減税：

“一是將製造業等行業增值税税率從17%降至16%， 將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值税税率從11%降至10%。”

首先比較一下中美主要税種的構成：

從上面的圖表可以看出，美國最大的税種是個人所得税，佔總收入的一半以上。由於美國税制中大量有限責任公司 (Limited liability company LLC)可以直接穿透到個人繳納個人所得税，不用繳納企業所得税，所以其企業所得税僅佔12%，同時流轉税只在最後銷售環節徵收，只佔税款的2%。所以美國減税主要是對個人所得税提高扣除標準，減税扣除項目實際上可能變動不是很大，而對企業所得税大幅減免，因為這樣對税收影響程度較小。

在我國，增值税收入可佔到税收總額的將近40%，而所得税由於缺乏金融監控、納税人舉證責任等立法支撐和信息監控手段，所以有較多漏洞。目前企業所得税的主要承擔者還是以國企為主，對企業所得税減税，可能對減輕市場主體税負效果有限。

由於增值税連環抵扣只對產品價值增加額徵税， 從增值税減税更能讓整個市場的參與者，在原材料生產—產品加工—交通運輸—批發零售—最終消費者這整個鏈條上，都可以享受到税負減輕的利益。整個鏈條的每個環節在納税時，都可以對自己所產生的增加額少納1%的增值税，最終使整個生產鏈條的税負降低。

所以我國按照自己的國情，從增值税減税，而不是通過降低企業所得税來進行國際間税收惡性競爭，既讓企業個人享受到了税收減免的利益，又不會背上“税率戰爭”的惡名。

“二是統一增值税小規模納税人標準。將工業企業和商業企業小規模納税人年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元 ，並在一定期限內允許已登記為一般納税人的企業轉登記為小規模納税人。”

調整一般納税人標準是本次增值税減免的又一大利好，我國一般納税人標準為：

從事生產貨物或提供應税勞務，或以其為主兼營貨物批發或零售的納税人年應税銷售額≥50萬元；

從事貨物批發或零售的納税人年應税銷售額≥80萬元。

但是這個標準已經制定多年，“營改增”後服務類企業的一般納税人標準為500萬元，而增值税的起徵點目前已經是每月3萬元即全年36萬元了，如果起徵點進一步上漲，就達到甚至超過生產企業50萬元的標準了。現在將起徵點統一調整到500萬元，有利於不同行業企業的税收公平，為進一步提高小規模企業的起徵點留下了空間。

眾所周知，我國實行以票控税，對增值税一般納税人的管理嚴格程度遠超過小規模納税人。如很多小規模納税人可以實行核定徵收，不要求建立賬簿，而一般納税人如果不建立賬簿，就只能按照17%繳納增值税不得抵扣進項税了。

隨着社會物價成本的不斷提高，假設一個路邊的小商店按照毛利率30%，其中房租佔銷售20%的公式來反推的話，只要年房租超過16萬的商貿企業，其銷售額都可以達到一般納税人的標準。但是在一線城市，這種房租可能就是沿街一個十幾平米的小鋪子，根本不可能具備一般納税人的條件，因而給核定徵收工作帶來了極大的困難。

本次調整中，國家提高起徵點，同時在一定時期內允許一般納税人轉為小規模企業。這樣，大量未達到500萬標準的小型一般納税人企業都可以轉為小規模企業核定徵收，企業可以不用僱傭會計建賬申報，直接每個季度按照定額申報税款，大幅減輕了小型企業的税收申報成本。

但是事情是雙面的，小規模企業核定徵收雖然方便快捷，但是管理相對粗糙，屬於“抓大放小”，特別是普通發票不進行比對，“大頭小尾”的情況普遍存在。而且隨着增值税核定對應的企業所得税核定、合夥企業一人獨資企業的個税核定所產生的避税問題，可能會對現在的税收徵管體系提出極大挑戰。

“三是對裝備製造等先進製造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項税額予以一次性退還。”

由於營改增後，建築房地產業也納入增值税範疇，企業開辦工廠或者增加機械設備可能一次獲得大量進項税，甚至在未來幾年都不會抵扣完畢。這部分進項税留抵，理論上是企業的資產，但是卻無法使用。而且，由於企業清算時對未抵扣的增值税不予退税，所以這部分資產甚至無法在銀行用於抵押貸款。因而，這一方面的修改，鼓勵行業特別是重資產行業進項税退税，可以使企業增加流動資金，減輕資金壓力，在重視現金的當前，使企業的對應資產得到盤活。

但是，在增加便利的同時，相應的税收管理也可能會成為新的税收風險點：出口退税每年都有大量騙税過億的大案，甚至刑法中都專門有騙取出口退税罪。雖然隨着增值税專用發票電子底賬系統和海關完税證唯一抵扣標示等信息化手段的建立，增值税虛開抵扣基本上被控制，但是退税的騙税風險仍然存在，税收部門的鬥爭還會一直持續下去。

總之，我國通過降低税收申報成本和減輕增值税的方式，既使納税人能夠享受到減税的紅利，又不通過降低企業所得税來“以鄰為壑”，參與全球税收惡性競爭。通過這種方式應對美國税改，才真正是負責任的大國所應有的擔當。

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