甘犁：個税專項扣除比提高起徵點更深層的意義_風聞

10月20日，財政部、國家税務總局會同有關部門起草的《個人所得税專項附加扣除暫行辦法（徵求意見稿）》開始為期兩週的向全社會公開徵求意見。徵求意見稿公佈之後，有人提出“提高個税起徵點或是降低税率不是更加簡單易行嗎？”的質疑。為此，西南財經大學經濟與管理研究院院長、中國家庭金融調查與研究中心主任甘犁對徵求意見稿內容做出相關測算及意義闡釋。

據中國家庭金融調查(CHFS)數據測算，個税免徵額自2018年10月提高至5000元后，將使2018年第四季度包括工薪、勞務報酬、稿酬和特許權使用費的個人綜合所得個税總額減少49%，全年綜合所得税總額減少12.3%，全年減税總額1300億元。估計2018年個人所得税總額約為1.5萬億。2019年，隨着提高個税免徵額和專項附加扣除方案的同時實施，個税總量減少將近6600億元，其中提高起徵點將減税約6000億，專項附加扣除將減税約600億。隨着收入水平的持續提高，預計2021年綜合所得個税總額將超過2017水平，2022年則超過2018年水平。

專項附加扣除惠及的最大規模人羣是年綜合所得6-9.6萬的納税人，佔應納税人口的59.4%，惠及人口數約4900萬；其次為年綜合所得9.6-20.4萬的納税人，佔比32.1%，惠及人口數約2700萬；年綜合所得20.4萬及以上者，佔比8.5%，惠及人口數約700萬。

此次税改，通過免徵額提高和專項附加扣除，使得年綜合所得在6萬以上的納税人平均納税額減少3213元，減税幅度高達52%，其中免徵額提高使應納税額減少2911元，減税幅度48%；專項附加扣除使應納税額進一步減少187元，減税幅度5%。

從不同收入組來看，此次税改減税比例最高的為年綜合所得在6-9.6萬之間的納税人，這部分納税人減税總額為1997元，減税比例為88.9%。其中，由於免徵額提高平均減税額為1810元，減税比例80.6%；由於專項附加扣除進一步減税187元，減税比例8.3%。年綜合所得在9.6-20.4萬的納税人，減税總額為8218元，減税比例為68.1%，其中免徵額提高減税7394元（61.3%），專項扣除附加減税824元（6.8%）。年綜合所得在20.4-36萬的納税人，減税總額為22240元，減税比例為50.4%，其中免徵額提高減税20090元（45.5%），專項附加扣除減税2150元（1.9%）。年綜合所得在36萬以上的納税人，減税總額為28709元，減税比例為18.6%，其中免徵額提高減税25730元（16.7%），專項附加扣除減税2979元（1.9%）。

徵求意見稿公佈之後，有人質疑“提高個税起徵點或是降低税率不是更加簡單易行嗎？”這樣的疑問顯然是忽視了同等收入條件下不同納税人的生活境況。同是月收入8000元的納税人，“一人吃飽全家不餓”的單身漢與要養小孩、還房貸甚至支付老人醫藥費的一家之主，二者的生活質量一定會相差甚遠。專項附加扣除有針對性地幫助了真正需要幫助的人，進一步體現了税負的公平理念與個税精準調節收入的改革方向。專項附加扣除在技術上並不複雜，已經完全可以實現。徵求意見稿明確了不論家庭具體收入如何，子女教育、繼續教育、首套房貸款利息、住房租金、贍養老人支出按每年定額扣除，不僅最大化降低了實施難度，也使得公平性有了保證。

此次徵求意見稿中的減税幅度很大。西南財經大學中國家庭金融調查與研究中心之前對美國、加拿大、英國、德國、法國、芬蘭、丹麥、西班牙、葡萄牙、巴西、阿根廷、南非、澳大利亞、印度、印度尼西亞、馬來西亞、俄羅斯、新加坡、韓國、日本、香港、台灣、荷蘭、墨西哥、瑞士和烏克蘭共計26個國家（地區）的個人所得税教育專項附加扣除等情況進行了梳理。美國、加拿大等發達國家此類扣除金額佔社會平均工資的比例在5%-15%之間，而以 2016年居民扣除社保後人均税前工資收入62412元測算，根據徵求意見稿，子女接受學前教育和學歷教育的相關支出按照每個子女每年12000元的標準扣除，相當於人均工資水平的19.2%，這一標準明顯處於國際較高水平。此外，大多數國家都沒有將義務教育納入專項附加扣除範圍。

專項附加扣除具有更深層的意義，即通過税制改革把讓利於民的初衷變成民眾實實在在的獲得感。如納税人向税務部門提交專項抵扣申請，税務部門核實信息後將多繳的税款返還到納税人個人賬户中，讓税有“收”還有“返”，促使税負更加公平合理，以此增加老百姓獲得感並提升納税人積極性，增進政府和老百姓之間的感情。

在國內投資、出口乏力的大背景下，刺激消費將成為拉動經濟持續增長的主要引擎。專項附加扣除落地後，納税人可支配收入將相應增加，家庭的消費能力也會相應提高，對提振內需將發揮積極作用。此次教育專項附加扣除力度較大，會進一步提升家庭對子女教育投入的意願及能力，尤其是非義務階段的教育支出，教育機構也可藉機增加教育投入，提升教學質量。

同樣值得肯定的是，政府可以通過專項附加扣除在適當的時機旗幟鮮明地鼓勵生育、參軍、人力資本投資、慈善捐款等，以此推動國家治理體系的建設，最終引導社會向更加公平健康的方向發展。

個税改革應在利益平衡中推進。增加與民生相關的專項附加扣除，是我國個税法第七次大修的最大亮點，也是政府在合理減税、完善税制、實現國家治理現代化道路上邁出的重要一步。此次專項附加扣除還未惠及到的那部分個税免徵人羣，也會逐漸受到政策的關注，如可在條件成熟時通過“負税率”制度（不僅不用納税，還能在專項和勞動所得方面獲得國家補貼和鼓勵）等方式，進一步完善收入分配製度，最終促進社會公平與和諧穩定。