個税專項附加扣除需要啥材料、咋報送？税務總局發佈操作辦法

2018-12-23

據國家税務總局網站消息，國家税務總局12月21日發佈關於發佈《個人所得税專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告。

國家税務總局公告2018年第60號

為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得税法》和《國務院關於印發個人所得税專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號），國家税務總局制定了《個人所得税專項附加扣除操作辦法（試行）》。現予以發佈，自2019年1月1日起施行。

特此公告。

國家税務總局

2018年12月21日

個人所得税專項附加扣除操作辦法（試行）

第一章總則

第一條為了規範個人所得税專項附加扣除行為，切實維護納税人合法權益，根據新修改的《中華人民共和國個人所得税法》及其實施條例、《中華人民共和國税收徵收管理法》及其實施細則、《國務院關於印發個人所得税專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號）的規定，制定本辦法。

第二條納税人享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除的，依照本辦法規定辦理。

第二章享受扣除及辦理時間

第三條納税人享受符合規定的專項附加扣除的計算時間分別為：

（一）子女教育。學前教育階段，為子女年滿3週歲當月至小學入學前一月。學歷教育，為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結束的當月。

（二）繼續教育。學歷（學位）繼續教育，為在中國境內接受學歷（學位）繼續教育入學的當月至學歷（學位）繼續教育結束的當月，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月。技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育，為取得相關證書的當年。

（三）大病醫療。為醫療保障信息系統記錄的醫藥費用實際支出的當年。

（四）住房貸款利息。為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，扣除期限最長不得超過240個月。

（五）住房租金。為租賃合同（協議）約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結束的當月。提前終止合同（協議）的，以實際租賃期限為準。

（六）贍養老人。為被贍養人年滿60週歲的當月至贍養義務終止的年末。

前款第一項、第二項規定的學歷教育和學歷（學位）繼續教育的期間，包含因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續保留的休學期間，以及施教機構按規定組織實施的寒暑假等假期。

第四條享受子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除的納税人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務人提供上述專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人在預扣預繳税款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管税務機關辦理彙算清繳申報時扣除。

納税人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，並由扣繳義務人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納税年度內，納税人只能選擇從其中一處扣除。

享受大病醫療專項附加扣除的納税人，由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管税務機關辦理彙算清繳申報時扣除。

第五條扣繳義務人辦理工資、薪金所得預扣預繳税款時，應當根據納税人報送的《個人所得税專項附加扣除信息表》（以下簡稱《扣除信息表》，見附件）為納税人辦理專項附加扣除。

納税人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受僱期間已享受的專項附加扣除金額，不得在新任職、受僱單位扣除。原扣繳義務人應當自納税人離職不再發放工資薪金所得的當月起，停止為其辦理專項附加扣除。

第六條納税人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的，應當在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管税務機關報送《扣除信息表》，並在辦理彙算清繳申報時扣除。

第七條一個納税年度內，納税人在扣繳義務人預扣預繳税款環節未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向支付工資、薪金的扣繳義務人申請在剩餘月份發放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管税務機關辦理彙算清繳時申報扣除。

第三章報送信息及留存備查資料

第八條納税人選擇在扣繳義務人發放工資、薪金所得時享受專項附加扣除的，首次享受時應當填寫並向扣繳義務人報送《扣除信息表》；納税年度中間相關信息發生變化的，納税人應當更新《扣除信息表》相應欄次，並及時報送給扣繳義務人。

更換工作單位的納税人，需要由新任職、受僱扣繳義務人辦理專項附加扣除的，應當在入職的當月，填寫並向扣繳義務人報送《扣除信息表》。

第九條納税人次年需要由扣繳義務人繼續辦理專項附加扣除的，應當於每年12月份對次年享受專項附加扣除的內容進行確認，並報送至扣繳義務人。納税人未及時確認的，扣繳義務人於次年1月起暫停扣除，待納税人確認後再行辦理專項附加扣除。

扣繳義務人應當將納税人報送的專項附加扣除信息，在次月辦理扣繳申報時一併報送至主管税務機關。

第十條納税人選擇在彙算清繳申報時享受專項附加扣除的，應當填寫並向匯繳地主管税務機關報送《扣除信息表》。

第十一條納税人將需要享受的專項附加扣除項目信息填報至《扣除信息表》相應欄次。填報要素完整的，扣繳義務人或者主管税務機關應當受理；填報要素不完整的，扣繳義務人或者主管税務機關應當及時告知納税人補正或重新填報。納税人未補正或重新填報的，暫不辦理相關專項附加扣除，待納税人補正或重新填報後再行辦理。

第十二條納税人享受子女教育專項附加扣除，應當填報配偶及子女的姓名、身份證件類型及號碼、子女當前受教育階段及起止時間、子女就讀學校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。

納税人需要留存備查資料包括：子女在境外接受教育的，應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等境外教育佐證資料。

第十三條納税人享受繼續教育專項附加扣除，接受學歷（學位）繼續教育的，應當填報教育起止時間、教育階段等信息；接受技能人員或者專業技術人員職業資格繼續教育的，應當填報證書名稱、證書編號、發證機關、發證（批准）時間等信息。

納税人需要留存備查資料包括：納税人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的，應當留存職業資格相關證書等資料。

第十四條納税人享受住房貸款利息專項附加扣除，應當填報住房權屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號、貸款期限、首次還款日期等信息；納税人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼。

納税人需要留存備查資料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

第十五條納税人享受住房租金專項附加扣除，應當填報主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號碼或者出租方單位名稱及納税人識別號（社會統一信用代碼）、租賃起止時間等信息；納税人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼。

納税人需要留存備查資料包括：住房租賃合同或協議等資料。

第十六條納税人享受贍養老人專項附加扣除，應當填報納税人是否為獨生子女、月扣除金額、被贍養人姓名及身份證件類型和號碼、與納税人關係；有共同贍養人的，需填報分攤方式、共同贍養人姓名及身份證件類型和號碼等信息。

納税人需要留存備查資料包括：約定或指定分攤的書面分攤協議等資料。

第十七條納税人享受大病醫療專項附加扣除，應當填報患者姓名、身份證件類型及號碼、與納税人關係、與基本醫保相關的醫藥費用總金額、醫保目錄範圍內個人負擔的自付金額等信息。

納税人需要留存備查資料包括：大病患者醫藥服務收費及醫保報銷相關票據原件或複印件，或者醫療保障部門出具的納税年度醫藥費用清單等資料。

第十八條納税人應當對報送的專項附加扣除信息的真實性、準確性、完整性負責。

第四章信息報送方式

第十九條納税人可以通過遠程辦税端、電子或者紙質報表等方式，向扣繳義務人或者主管税務機關報送個人專項附加扣除信息。

第二十條納税人選擇納税年度內由扣繳義務人辦理專項附加扣除的，按下列規定辦理：

（一）納税人通過遠程辦税端選擇扣繳義務人並報送專項附加扣除信息的，扣繳義務人根據接收的扣除信息辦理扣除。

（二）納税人通過填寫電子或者紙質《扣除信息表》直接報送扣繳義務人的，扣繳義務人將相關信息導入或者錄入扣繳端軟件，並在次月辦理扣繳申報時提交給主管税務機關。《扣除信息表》應當一式兩份，納税人和扣繳義務人簽字（章）後分別留存備查。

第二十一條納税人選擇年度終了後辦理彙算清繳申報時享受專項附加扣除的，既可以通過遠程辦税端報送專項附加扣除信息，也可以將電子或者紙質《扣除信息表》（一式兩份）報送給匯繳地主管税務機關。

報送電子《扣除信息表》的，主管税務機關受理打印，交由納税人簽字後，一份由納税人留存備查，一份由税務機關留存；報送紙質《扣除信息表》的，納税人簽字確認、主管税務機關受理簽章後，一份退還納税人留存備查，一份由税務機關留存。

第二十二條扣繳義務人和税務機關應當告知納税人辦理專項附加扣除的方式和渠道，鼓勵並引導納税人採用遠程辦税端報送信息。

第五章後續管理

第二十三條納税人應當將《扣除信息表》及相關留存備查資料，自法定彙算清繳期結束後保存五年。

納税人報送給扣繳義務人的《扣除信息表》，扣繳義務人應當自預扣預繳年度的次年起留存五年。

第二十四條納税人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人應當按照規定予以扣除，不得拒絕。扣繳義務人應當為納税人報送的專項附加扣除信息保密。

第二十五條扣繳義務人應當及時按照納税人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納税人提供的相關信息。

扣繳義務人發現納税人提供的信息與實際情況不符，可以要求納税人修改。納税人拒絕修改的，扣繳義務人應當向主管税務機關報告，税務機關應當及時處理。

除納税人另有要求外，扣繳義務人應當於年度終了後兩個月內，向納税人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。

第二十六條税務機關定期對納税人提供的專項附加扣除信息開展抽查。

第二十七條税務機關核查時，納税人無法提供留存備查資料，或者留存備查資料不能支持相關情況的，税務機關可以要求納税人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關專項附加扣除。

第二十八條税務機關核查專項附加扣除情況時，可以提請有關單位和個人協助核查，相關單位和個人應當協助。

第二十九條納税人有下列情形之一的，主管税務機關應當責令其改正；情形嚴重的，應當納入有關信用信息系統，並按照國家有關規定實施聯合懲戒；涉及違反税收徵管法等法律法規的，税務機關依法進行處理：

（一）報送虛假專項附加扣除信息；

（二）重複享受專項附加扣除；

（三）超範圍或標準享受專項附加扣除；

（四）拒不提供留存備查資料；

（五）税務總局規定的其他情形。

納税人在任職、受僱單位報送虛假扣除信息的，税務機關責令改正的同時，通知扣繳義務人。

第三十條本辦法自2019年1月1日起施行。

關於《國家税務總局關於發佈〈個人所得税專項附加扣除操作辦法（試行）〉公告》的解讀

為貫徹落實新修改的《中華人民共和國個人所得税法》和《國務院辦公廳關於印發〈個人所得税專項附加扣除暫行辦法〉的通知》等有關規定，讓廣大納税人及時享受改革紅利，近日，國家税務總局制定了《關於發佈的公告》（國家税務總局公告2018年第60號，以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

一、《公告》發佈背景

為貫徹落實黨中央、國務院部署，積極回應社會各界對子女教育、大病醫療等支出納入個人所得税税前扣除的呼聲，此次修改個人所得税法，首次增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等六項專項附加扣除。為切實將專項附加扣除政策精準落地，讓納税人能夠清楚自己如何可以享受專項附加扣除，具體享受扣除的起始時間、標準和辦理途徑，讓扣繳義務人知曉該如何在預扣環節為納税人辦理扣除，以及在辦理專項附加扣除工作中應承擔的責任和義務等，國家税務總局制定了《公告》。

二、《辦法》的主要內容

《辦法》分總則、享受扣除及辦理時間、報送信息及留存備查資料、信息報送方式和後續管理等五章共30條。主要內容如下：

（一）明確了享受每個專項附加扣除項目計算起止時間。除規定了一般時間外，明確了對接受學歷教育和學歷（學位）繼續教育的，因病或其他非主觀原因休學且學籍繼續保留的休學期間，以及施教機構按規定組織實施的寒暑假等假期連續計算。

（二）明確了享受專項附加扣除的途徑和時間。如：享受子女教育、繼續教育、住房貸款利息或住房租金、贍養老人專項附加扣除的納税人，自符合條件開始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務人提供上述專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人在預扣預繳税款時，按其在本單位本年可享受的累計扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管税務機關辦理彙算清繳申報時扣除。享受大病醫療專項附加扣除的納税人，由其在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管税務機關辦理彙算清繳申報時扣除。同時，對從兩處以上取得工資、薪金所得的，如何享受專項附加扣除進行了明確。

（三）《公告》規定，納税人年度中間更換工作單位的，已經享受過的專項附加扣除的金額，不得在新任職、受僱單位重複享受。

（四）明確了僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的納税人，應當在次年3月1日至6月30日內，自行向匯繳地主管税務機關報送相關專項附加扣除信息，在辦理彙算清繳申報時扣除。

（五）為確保納税人合法權益，《公告》規定，一個納税年度內，納税人在扣繳義務人預扣預繳税款環節未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向該扣繳義務人申請補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管税務機關辦理彙算清繳時申報扣除。

（六）納税人選擇在扣繳義務人發放工資、薪金所得時享受專項附加扣除的，向扣繳義務人報送相關專項附加扣除信息。

（七）持續享受專項附加扣除的納税人，每年12月份應當對相關專項附加扣除信息進行確認。

（八）納税人選擇在彙算清繳申報時享受專項附加扣除的，向匯繳地主管税務機關報送相關專項附加扣除信息。

（九）明確了納税人報送信息不完整的，應當補充完整；相關信息發生變化的，應當及時報送變化情況。

（十）明確了享受各項專項附加扣除的納税人，需要報送的相關專項附加扣除信息內容、留存備查的相關資料。

（十一）明確了納税人專項附加扣除信息的報送方式，如：納税人可以通過遠程辦税端、電子模板或者紙質報表等方式，向扣繳義務人或者主管税務機關報送個人專項附加扣除信息。並根據納税人享受專項附加扣除的不同方式，細化明確了具體的信息報送方式及要求。同時，鼓勵並引導納税人採用遠程辦税端報送信息。

（十二）明確了專項附加扣除後續管理相關規定。如：納税人應當對報送專項附加扣除信息的真實性、準確性、完整性負責。扣繳義務人應當及時按照納税人提交的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納税人提供的相關信息。專項附加扣除信息報表及相關備查資料，應當自法定彙算清繳期結束後保存五年；扣繳義務人對納税人報送的相關專項附加扣除信息資料應當自預扣預繳年度的次年起五年內留存備查。税務機關核查時，納税人無法提供留存備查資料，或者留存備查資料不能支持相關情況的，税務機關可以要求納税人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關專項附加扣除。税務機關核查專項附加扣除情況時，可提請有關單位和個人協助核查，相關單位和個人應當協助核查。納税人存在報送虛假專項附加扣除信息、重複享受專項附加扣除、超範圍或標準享受專項附加扣除、拒不提供留存備查資料以及税務總局規定的其他情形之一的，主管税務機關應當責令其改正；五年內再次發現的，視情形記入有關信用信息系統，並按照國家有關規定實施聯合懲戒；涉及違反税收徵管法等法律法規的，税務機關依法進行處理。

（十三）《公告》明確了實施的時間為2019年1月1日。

《個人所得税專項附加扣除信息表》填表説明

一、填表須知

本表根據《中華人民共和國個人所得税法》及其實施條例、《個人所得税專項附加扣除暫行辦法》《個人所得税專項附加扣除操作辦法（試行）》等法律法規有關規定製定。

（一）納税人按享受的專項附加扣除情況填報對應欄次；納税人不享受的項目，無需填報。納税人未填報的項目，默認為不享受。

（二）較上次報送信息是否發生變化：納税人填報本表時，對各專項附加扣除，首次報送的，在“首次報送”前的框內劃“√”。繼續報送本表且無變化的，在“無變化”前的框內劃“√”；發生變化的，在“有變化”前的框內劃“√”，並填寫發生變化的扣除項目信息。

（三）身份證件號碼應從左向右頂格填寫，位數不滿18位的，需在空白格處劃“/”。

（四）如各類扣除項目的表格篇幅不夠，可另附多張《個人所得税專項附加扣除信息表》。

二、適用範圍

（一）本表適用於享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人六項專項附加扣除的自然人納税人填寫。選擇在工資、薪金所得預扣預繳個人所得税時享受的，納税人填寫後報送至扣繳義務人；選擇在年度彙算清繳申報時享受專項附加扣除的，納税人填寫後報送至税務機關。

（二）納税人首次填報專項附加扣除信息時，應將本人所涉及的專項附加扣除信息表內各信息項填寫完整。納税人相關信息發生變化的，應及時更新此表相關信息項，並報送至扣繳義務人或税務機關。

納税人在以後納税年度繼續申報扣除的，應對扣除事項有無變化進行確認。

三、各欄填寫説明

（一）表頭項目

填報日期：納税人填寫本表時的日期。

扣除年度：填寫納税人享受專項附加扣除的所屬年度。

納税人姓名：填寫自然人納税人姓名。

納税人識別號：納税人有中國居民身份證的，填寫公民身份號碼；沒有公民身份號碼的，填寫税務機關賦予的納税人識別號。

（二）表內基礎信息欄

納税人信息：填寫納税人有效的手機號碼、電子郵箱、聯繫地址。其中，手機號碼為必填項。

納税人配偶信息：納税人有配偶的填寫本欄，沒有配偶的則不填。具體填寫納税人配偶的姓名、有效身份證件名稱及號碼。

（三）表內各欄

1.子女教育

子女姓名、身份證件類型及號碼：填寫納税人子女的姓名、有效身份證件名稱及號碼。

出生日期：填寫納税人子女的出生日期，具體到年月日。

當前受教育階段：選擇納税人子女當前的受教育階段。區分“學前教育階段、義務教育、高中階段教育、高等教育”四種情形，在對應框內打“√”。

當前受教育階段起始時間：填寫納税人子女處於當前受教育階段的起始時間，具體到年月。

當前受教育階段結束時間：納税人子女當前受教育階段的結束時間或預計結束的時間，具體到年月。

子女教育終止時間：填寫納税人子女不再接受符合子女教育

扣除條件的學歷教育的時間，具體到年月。

就讀國家（或地區）、就讀學校：填寫納税人子女就讀的國家或地區名稱、學校名稱。

本人扣除比例：選擇可扣除額度的分攤比例，由本人全額扣除的，選擇“100%”，分攤扣除的，選“50%”，在對應框內打“√”。

2.繼續教育

當前繼續教育起始時間：填寫接受當前學歷（學位）繼續教育的起始時間，具體到年月。

當前繼續教育結束時間：填寫接受當前學歷（學位）繼續教育的結束時間，或預計結束的時間，具體到年月。

學歷（學位）繼續教育階段：區分“專科、本科、碩士研究生、博士研究生、其他”四種情形，在對應框內打“√”。

職業資格繼續教育類型：區分“技能人員、專業技術人員”兩種類型，在對應框內打“√”。證書名稱、證書編號、發證機關、發證（批准）日期：填寫納税人取得的繼續教育職業資格證書上註明的證書名稱、證書編號、發證機關及發證（批准）日期。

3.住房貸款利息

住房坐落地址：填寫首套貸款房屋的詳細地址，具體到樓門號。

產權證號/不動產登記號/商品房買賣合同號/預售合同號：填寫首套貸款房屋的產權證、不動產登記證、商品房買賣合同或預售合同中的相應號碼。如所購買住房已取得房屋產權證的，填寫產權證號或不動產登記號；所購住房尚未取得房屋產權證的，填寫商品房買賣合同號或預售合同號。

本人是否借款人：按實際情況選擇“是”或“否”，並在對應框內打“√”。本人是借款人的情形，包括本人獨立貸款、與配偶共同貸款的情形。如果選擇“否”，則表頭位置須填寫配偶信息。

是否婚前各自首套貸款，且婚後分別扣除50%：按實際情況選擇“是”或“否”，並在對應框內打“√”。該情形是指夫妻雙方在婚前各有一套首套貸款住房，婚後選擇按夫妻雙方各50%份額扣除的情況。不填默認為“否”。

公積金貸款｜貸款合同編號：填寫公積金貸款的貸款合同編號。

商業貸款｜貸款合同編號：填寫與金融機構簽訂的住房商業貸款合同編號。

貸款期限（月）：填寫住房貸款合同上註明的貸款期限，按月填寫。

首次還款日期：填寫住房貸款合同上註明的首次還款日期。

貸款銀行：填寫商業貸款的銀行總行名稱。

4.住房租金

住房坐落地址：填寫納税人租賃房屋的詳細地址，具體到樓門號。

出租方（個人）姓名、身份證件類型及號碼：租賃房屋為個人的，填寫本欄。具體填寫住房租賃合同中的出租方姓名、有效身份證件名稱及號碼。

出租方(單位)名稱、納税人識別號（統一社會信用代碼）：租賃房屋為單位所有的，填寫單位法定名稱全稱及納税人識別號（統一社會信用代碼)。

主要工作城市：填寫納税人任職受僱的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市（地區、州、盟）。無任職受僱單位的，填寫其辦理彙算清繳地所在城市。

住房租賃合同編號（非必填）：填寫簽訂的住房租賃合同編號。

租賃期起、租賃期止：填寫納税人住房租賃合同上註明的租賃起、止日期，具體到年月。提前終止合同（協議）的，以實際租賃期限為準。