律師梳理：音樂產業2019年面對的基本税務問題_風聞

前 言

春節過完，新的一年正式開始。祝大家新春快樂。

回顧去年，范冰冰税務事件以及影視行業税務自查事件是社會最關注、專業服務機構最重視的事件之一。

税務，曾經這個對於文娛行業比較疏遠的詞彙，如今變成了目前誰都不能迴避的問題。

影視老大哥去年栽了跟頭，年輕的音樂行業2019年也要面對同樣的考驗。

之前看到一些以演出税務為主題的自媒體內容缺乏對税務知識與政策的系統性理解，但是這樣的文章也獲得了一定的傳播，並給公眾造成了一定的誤導，側面暴露出行業中存在的知識空缺和需求。

新年伊始，本人為大家梳理了一下音樂行業（文娛相關行業同樣可以參考）會遇到的基本税務問題。希望對各位有所幫助。不足之處，歡迎指正。

秉承一貫的風格，不學究、不説教、不廢話。

為節約閲讀者的時間，本文用通俗的語言進行梳理。黑字為知識乾貨，灰色字體為通俗解釋。

概念釋義

税種：“税收種類”的簡稱。是指一個國家税收體系中的具體税收種類，是基本的税收單元。通俗來講，税種就是指我們國家收多少種税，每種税都有自己的名字和體系。

我國現行的税種共18種，分別是：

增值税、消費税、企業所得税、個人所得税、資源税、城市維護建設税、房產税、印花税、城鎮土地使用税、土地增值税、車船使用税、船舶噸税、車輛購置税、關税、耕地佔用税、契税、煙葉税、環保税。

税目：“課税項目”的簡稱。是指在税法中對徵税對象分類規定的具體的徵税項目，反映具體的徵税範圍，是對課税對象質的界定。通俗來講，税目就是指根據各行各業性質的不同，根據每個行業的特點，確定具體的税收方式和税率，這個行業範圍，就是税目。

**徵税對象：**又叫課税對象、徵税客體。是指税法規定的對什麼徵税，是徵納税雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種税與另一種税的重要標誌。如消費税的徵税對象是消費税條例所列舉的應税消費品，房產税的徵税對象是房屋等。徵税對象按其性質的不同，通常可劃分為流轉額、所得額、財產、資源、特定行為等五大類，通常也因此將税收分為相應的五大類即流轉税或稱商品和勞務税、所得税、財產税、資源税和特定行為税。通俗來講，徵税對象是一個法律概念，並不是指一個人或公司，更不是指納税人，而是抽象描述具體的行為，也就是怎樣的行為導致怎樣的結果，這件要交税的行為或者事情，就是徵税對象。

**税率：**是對徵税對象的徵收比例或徵收額度。税率是計算税額的尺度,也是衡量税負輕重與否的重要標誌。通俗來講，税率是徵税比例的國家官方標準，類似於音樂的官方正式錄音室版本，如果需要調整，調整過程比較嚴謹繁瑣。

**徵收率：**在納税人因財務會計核算制度不健全，不能提供税法規定的課税對象和計税依據等資料的條件下，由税務機關經調查核定，按與課税對象和計税依據相關的其他數據計算應納税額的比例。通俗來講，徵收率是徵税比例的較為靈活的國家官方標準，類似於音樂中的Demo，如果需要調整，調整過程和空間都比較靈活。

**居民企業：**是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。國內註冊的廠牌屬於居民企業。

**非居民企業：**是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。國外藝人來華演出的經紀代理公司屬於非居民企業。

**居民個人：**在中國境內有住所，或者無住所而一個納税年度內在中國境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，繳納個人所得税。請注意，此處的居民個人為税法的概念，與文化部門的演出報批的國內藝人和國外藝人屬於兩個體系，要區分理解。

**非居民個人：**在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納税年度內在中國境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，繳納個人所得税。請注意，此處的非居民個人為税法的概念，與文化部門的演出報批的國內藝人和國外藝人屬於兩個體系，要區分理解。

**納税人：**納税主體。税法規定直接負有納税義務的單位與個人。通俗來講，給國家交税的人就是納税人。

**應納税額：**納税人繳納的税款叫做應納税額。通俗來講，應納税額就是應該給國家交的税。

**源泉扣繳：**也稱預提所得税。一般指針對非居民企業的代扣代繳行為。通俗來講，就是國外藝人來中國演出獲得收入後，也應當向我國交税，有一部分錢演出主辦方要從支付給國外藝人的費用中扣除，作為税款向國家繳納，這部分錢就是大家常説的預提所得税。

**税務籌劃：**在法律許可的範圍內，通過法律和税收的專業知識，制定税務規劃方案，降低税收負擔，增加利潤。通俗來講，就是大家通常所説的合理避税。

音樂行業的行業性質

對行業屬性的定性決定了税目、税種和税率。每個行業的税目、税種和税率均存在差異。

音樂產業屬於文化娛樂服務業，在很多税目符合文化娛樂服務的範疇，具有自己特定的税務體系。

音樂行業的税目

音樂產業的税目，大致可以從文化創意服務、文化體育服務及旅遊娛樂服務組成。

文化服務，為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括文藝創作、文藝表演、文化活動等。

產生收入和税收問題包括：音樂演出收入、音樂版權收入、藝人經紀活動等。

娛樂服務，為娛樂活動提供場所和服務的業務。包括錄音棚、Livehouse、酒吧、及其他形式的演出場地的經營等。

產生收入和税收問題包括：公司主營業務收入、場地經營收入、公司主營業務之外的收入等。

音樂行業的税種及税率

音樂產業涉及的税種包括增值税、企業所得税、個人所得税、城市維護建設税、教育費附加及印花税六種。

一、增值税

納税人分為一般納税人和小規模納税人。通俗來講，就是選擇一種增值税的遊戲規則，兩種規則各有各的好處，要根據公司的具體規劃進行選擇。

計税方法分為一般計税和簡易計税。一經選擇，36個月內不得變更。

一般納税人提供文娛服務適用增值税税率為6%。

小規模納税人以及一般納税人的可選擇簡易計税方法的，徵收率為3%。

一般計税方法的應納税額按照以下公式計算：

**應納税額=**當期銷項税額—當期進項税額

簡易計税方法應納税額按照以下公式計算：

**應納税額=****含税銷售額÷（1+**徵收率）x 徵收率

二、企業所得税

企業所得税適用税率為25%，符合條件的微小型企業按照20%税率徵收。

企業所得税計算公式：

**應納税所得額=**收入總額—**不徵税收入—****免税收入—****各項扣除金額—**彌補虧損

**居民企業應納税額=應納税所得額X適用税率—****減免税額—**抵免税額

**非居民企業應納税額＝應納税所得額×**適用税率（或税收協定優惠税率）

企業所得税法第四條規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用税率為20%。

企業所得税法實施條例第九十一條規定，非居民企業取得企業所得税法第二十七條第(五)項規定的所得（即企業所得税法第三條第三款規定的所得），減按10%的税率徵收企業所得税。

三、個人所得税

個人所得税税率為3%—45%超額累進税率。

賬冊不健全、不能正確核算應納税所得額的業户（個人工作室）可以採取核定徵收的方法納税。

個人所得税計算公式：

**應納税所得額=月度收入-5000元(****起徵點)-****專項扣除(****三險一金等)-****專項附加扣除-**依法確定的其他扣除

四、城市維護建設税

根據納税主體所在地區不同税率分為7%（城市）、5%（縣鎮）、1%（非城市及縣鎮）。

城市維護建設税計算公式：

**應納税額=**增值税税額 x 税率

五、教育費附加

以實際繳納的增值税税額作為計算依據，徵收率為3%。

教育費附加計算公式：

**應納教育費附加=**增值税税額 x 税率

六、印花税

凡是在中華人民共和國境內書立、受領相應税目憑證的各方，應當按照規定繳納印花税。通俗來講，就是簽署合同或者領取許可證照時，應當向國家繳納的一筆税費。印花税税率低，目前在文化娛樂行業中影響較弱，本文中不展開。（本文中未出現消費税同理，希望專業人士海涵）

舉 例

假設有一家註冊於上海的小型獨立音樂廠牌公司Tax Music Label，旗下獨家簽約藝人負責承接音樂商業演出，一年演出營業收入為150萬（對外開具增税收發票共計150萬），獨家藝人每月工資2萬元，行政人員每月工資5000元共二名、公司一年辦公運營成本30萬，註冊為小規模納税人，那麼這家獨立廠牌公司應該如何納税呢？

繳納增值税：

含税銷售額÷（1+徵收率）x 徵收率=應納税額

1500000÷（1+3%）x 3%=43689

企業所得税：

收入總額—不徵税收入—免税收入—各項扣除金額—彌補虧損=應納税所得額

1500000-240000-120000-300000=840000

應納税所得額 x 適用税率—減免税額—抵免税額=居民企業應納税額

840000 x 25%=210000

城市維護建設税：

增值税税額 x 税率=應納税額

43689 x 7%=3058

教育費附加

增值税税額 x 税率=應納教育費附加

43689 x 3%=1310

以上四項疊加總計，Tax Music Label一年的納税總額為258057元。

當然，這是在不考慮任何財務籌劃、税務籌劃以及政策紅利的前提下，為了便於理解，列舉的理論情況，現實中是幾乎不存在這樣的情況的。

因為財務籌劃與税務籌劃是一項極其專業複雜的事情，現實情況中，大中型企業均會聘請專業的服務機構進行税務籌劃減輕税務負擔，同時依靠行業及政策享受一定的優惠紅利。

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