《華爾街日報》：細則讓一位遺孀損失了46.4萬美元的税收減免

圖片來源：Kiersten Essenpreis慈善捐贈者請注意：一位寡婦因捐贈文件缺少幾個關鍵詞，失去了向博物館捐贈46.4萬美元的税收減免資格。

近期税務法院對阿爾布雷希特訴税務局長一案的裁決再次提醒人們，慈善捐贈抵税的標準往往極為嚴苛。

聖路易斯Thompson Coburn律師事務所律師勞倫斯·卡岑斯坦表示：“由於濫用行為頻發，相關規定已變得更加嚴格，美國國税局也在積極執法。“他經常為慈善捐贈計劃提供法律諮詢。

本案基本情況如下：多年來，瑪莎·阿爾布雷希特與丈夫收藏了大量美洲原住民珠寶和手工藝品。2014年底，已成為寡婦的阿爾布雷希特女士向新墨西哥州聖達菲著名的印第安藝術博物館捐贈了約120件藏品。

在2014年的納税申報表中，阿爾布雷希特女士為這批捐贈申請了463,676美元的慈善捐贈抵税。雖然當年她的收入不足以全額抵扣，但法律規定剩餘金額可在未來五年內結轉使用。隨申報表附有一份五頁的捐贈契約，詳細説明了捐贈內容。

契約中聲明該贈與不可撤銷且無條件。但阿爾布雷希特女士未能提供法律要求的"同期書面確認函”，即博物館需明確説明她是否因捐贈獲得了任何回報。

德克薩斯理工大學法學院的教授、知名税務博主布萊恩·坎普將這一要求稱為"魔法語言條款”，儘管具體措辭可能有所不同。即使惠爾賴特博物館未向阿爾布雷希特女士提供任何商品或服務，她仍需在提交納税申報表前持有這份聲明才能獲得扣除資格。該條款自1994年由國會立法確立，旨在打擊虛報和可疑的税務扣除。

儘管博物館事後澄清未因捐贈提供任何回報，但缺失這份聲明導致阿爾布雷希特女士全額扣除被駁回。税務法院法官特拉維斯·格里夫斯在[判決意見](https://casetext.com/case/albrecht-v-commr-of-internal-revenue-5 Tax)中表示認可其善意遵守的努力，但仍不符合法律嚴格規定。

阿爾布雷希特女士的代理律師、Plattner Schneidman Schneider & Jeffries律師事務所的格雷戈裏·麥克納布表示，當事人對判決不予置評並考慮上訴。儘管麥克納布出庭辯護，但並未參與捐贈方案策劃。

惠爾賴特博物館發言人表示，其政策規定不討論私人捐贈者相關事宜。

核心提示：對於慈善捐贈扣除（尤其是大額捐贈），嚴格遵守法律條文與精神至關重要。由於國會和國税局的多次修訂，相關規則極為繁瑣，但國税局稽查嚴格，容錯空間往往極小。

以下是現行規則的要點。詳情請參閲美國國税局出版物526和561關於慈善捐贈的內容。

現金捐贈

對於250美元以下的捐贈，捐贈人只需提供銀行或類似記錄，顯示慈善機構名稱、捐贈日期和金額即可滿足要求——作廢支票也算作有效記錄。如果捐贈人有此類記錄，則不需要慈善機構的收據，但保留收據是個好習慣。

這類捐贈不受"累計"限制。例如，如果某人每週給教堂寫一張50美元的支票，每年捐贈1000美元，通常不需要教堂提供收據來申請扣除——儘管在審計時收據會有所幫助。

250美元及以上的現金捐贈要求更嚴格。捐贈人需要慈善機構提供聲明，説明捐贈金額以及捐贈人是否獲得了商品或服務作為回報。慈善機構的聲明還必須説明除不計價的象徵性物品（如馬克杯）外，所提供商品或服務的價值。捐贈人只能扣除超出該價值的金額。

此外，250美元及以上的捐贈人必須在及時提交申報表前獲得慈善機構的確認函，才能申請扣除。

250美元以下的財產捐贈

捐贈人必須保存記錄，顯示慈善機構名稱、捐贈地點（如投放箱位置）、日期和金額，以及物品狀況。（此處照片可能有幫助。）除非不切實際，否則捐贈人還需要慈善機構提供的收據。

財產捐贈，250-500美元

與250美元或以上的現金捐贈一樣，捐贈者通常需要在提交納税申報表之前持有慈善機構提供的書面聲明，説明是否提供了商品或服務，如果提供了，其價值是多少。只有超過該金額的部分可以扣除。

慈善機構的確認信還必須描述捐贈的物品，例如“沙發”。但這份聲明不需要對財產進行估值——這由納税人自行決定。

財產捐贈超過500美元

除了遵守上述規定外，捐贈者還必須在IRS表格8283上報告他們何時獲得該財產及其成本基礎。

該表格及其説明中描述了其他要求。對於價值超過500美元的汽車、飛機和船隻的捐贈，適用特殊規定。

此外，這些規定可能會將價值500美元或以上的類似財產的捐贈彙總，並適用更嚴格的要求。

假設一位藝術收藏家擁有三件雕塑，每件價值2000美元。如果她分別捐贈給三個博物館，那麼她總共捐贈了6000美元，可能需要按照下文所述進行估價，以扣除超過5000美元的捐贈。

財產捐贈超過5000美元

捐贈者必須遵守較低價值財產捐贈的規定，並且可能還需要獲得合格的估價並將其附在納税申報表上。

扣除限額

即使納税人擁有捐贈的正確證明，根據捐贈者的收入、捐贈類型以及接收捐贈的慈善機構類型，扣除額可能會受到限制。

2022年，捐贈者向大學等公共慈善機構的現金捐贈可扣除其調整後總收入的60%。但向此類慈善機構捐贈增值股票可能僅限於AGI的30%。

如果因這些規則導致扣除受限，捐贈者通常可以結轉超額部分並在最多五年內使用。

致信勞拉·桑德斯，郵箱：[email protected]

刊登於2022年7月23日印刷版，標題為《一個錯誤抹去了46.4萬美元的扣除額》。