涉及超6萬億收入的增值税法將二審，有六大變化

28日將召開的十四屆全國人大常委會第五次會議上，將審議增值税法草案。涉及6萬億收入的第一大税種增值税二審在即，備受關注。

目前增值税立法總體上按照税制平移的思路，保持現行税制框架和税負水平基本不變。不過仍有些內容變動，而這關係老百姓、企業切身利益。那麼，增值税法二審稿有何變化？

據全國人大常委會法制工作委員會發言人楊合慶介紹，此次增值税法二審稿主要有六大變化：

·將現行有關政策規定上升為法律，充實完善小規模納税人制度

·細化明確簡易計税的具體情形

·進一步明確授權國務院制定專項優惠政策的範圍和要求

·明確規定納税人有權自主選擇留抵税額的處理方式

·規定增值税税額應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明

·按照立法法的規定和税收法定原則的要求，進一步規範相關税收立法授權條款

多位財税專家告訴第一財經，二審稿進一步完善了增值税立法，如果審議中意見比較統一，增值税法有望二審獲得通過，這對完善增值税制度和落實税收法定原則意義重大。

增值税是中國第一大税種，收入一度超過6萬億元，佔税收收入比重近四成，也是近些年減税降費退税的主力軍，一舉一動備受外界關注。目前增值税是以國務院暫行條例形式執行，為了落實税收法定原則，建立現代增值税制度，在近些年增值税改革大步推進後，增值税上升到法律條件成熟。

2019年底增值税法（徵求意見稿）向社會公開徵求意見，2022年底增值税法首次提交全國人大審議，此次將二審。

上海交通大學財税法研究中心副主任王樺宇告訴第一財經，此次二審稿有不少亮點。比如，將行之有效且長期執行的政策寫入法律，體現税收政策對小微企業的長期支持。比如充實完善小規模納税人制度。

中國有5000多萬户增值税小規模納税人，這些主要是中小微企業。在疫情衝擊下，小微企業經營困難，增值税立法中對小規模納税人相關條款備受關注。

比如，根據2022年底公開徵求意見的增值税法草案，增值税小規模納税人的標準以及適用簡易計税方法的情形由國務院規定。適用簡易計税方法的增值税徵收率為3%。

為了進一步支持小微企業、個體工商户發展，最近財政部、税務總局發文，將月銷售額10萬元以下的增值税小規模納税人免徵增值税優惠政策，和增值税小規模納税人徵收率由3%減按1%徵税優惠政策，均延續至2027年底。

“增值税二審稿在完善小規模納税人制度方面預計會有些政策性表述，但不會太具體，因為這項政策調整往往比較頻繁。”王樺宇説。

王樺宇表示，根據徵求的各方面意見，增值税法二審稿一大亮點是，進一步優化和完善税制規則，充實立法過程中的技術細節。比如細化明確簡易計税的具體情形，明確規定納税人有權自主選擇留抵税額的處理方式，規定增值税税額應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明等。

深圳大學法學院院長熊偉告訴第一財經，從目前公開的信息來看，增值税留抵退税被確認為納税人的權利，納税人可以選擇留抵，也可以選擇退税，而不是交由税務機關來做決定。再如，交易憑證上列明增值税額，意味着增值税徹底呈現價外税的特點。

增值税納税人非常關心增值税留抵退税政策，而留抵退税已經寫入增值税法草案。

根據2022年底公開徵求意見的增值税法草案，當期進項税額大於當期銷項税額的部分，可以結轉下期繼續抵扣或者予以退還，具體辦法由國務院財政、税務主管部門規定。納税人應當憑法律、行政法規或者國務院税務主管部門規定的增值税扣税憑證從銷項税額中抵扣進項税額。

楊合慶表示，增值税法草案吸收近年來留抵退税改革成果，在增值税暫行條例相關規定的基礎上，進一步完善了留抵退税制度。一是，明確留抵税額的兩種處理方式，包括結轉下期繼續抵扣和退還納税人。二是，明確規定納税人有權自主選擇留抵税額的處理方式，可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還。三是，授權國務院規定相關具體辦法。

去年為了緩解企業資金壓力，我國推出超2.4萬億元增值税留抵退税新政，對部分行業退還存量留抵税額和按月全額退還增量留抵退税，力度空前，幫助部分企業渡過難關。今年中國繼續實施增值税留抵退税政策。

目前增值税法草案中，有部分授權國務院執行相關政策。比如增值税法草案稱，根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以制定增值税專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。此前外界對修改草案的一大意見是，規範立法授權，進一步明確相關規定。

而為了響應這一意見，增值税法草案二審稿將進一步明確授權國務院制定專項優惠政策的範圍和要求。進一步規範相關税收立法授權條款。

熊偉認為，如果能如公開信息所言，強化税收法定原則的適用，規範税收授權性規則的約束，並進一步釐清專項税收優惠的範圍和方式，都可以説是值得肯定的進步。

根據目前公開的增值税法草案，增值税法共有6章36條，明確了增值税徵税範圍、納税人定義、税率、應納税額、税收優惠、徵收管理等內容。儘管一些內容有所調整，但立法按照税制平移思路，保持現行税制框架總體不變以及保持現行税收負擔水平總體不變。

中國政法大學財税法研究中心主任施正文曾告訴第一財經，此次立法保持現行税制框架，優惠政策總體上沒有變化。法定增值税免税項目繼續保留，財税部門優惠規範性文件也做出了過渡期安排。

財政部數據顯示，今年前7個月國內增值税43578億元，同比增長84.2%，主要是去年同期留抵退税較多，基數較低。前7個月國內增值税佔税收總收入比重約37%。增值税是中央與地方共享税，收入實行中央與地方“五五分享”。

（作者：陳益刊）